Operaciones Vinculadas

Habitualmente en los pequeños grupos empresariales, ya sea por falta de información o por dejación de responsabilidades, hay una tendencia importante a compensar las pérdidas de una o varias sociedades con los beneficios de otras, vía facturas entre empresas del grupo.

A este respecto, hace referencia la norma en relación con las Operaciones Vinculadas.

Para aclarar un poco el tema, es necesario remitirse a la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que remite en este asunto a la profunda modificación de este tipo de operaciones que se aprobó en la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.

https://www.boe.es/buscar/pdf/2014/BOE-A-2014-12328-consolidado.pdf

También en la página web de la Agencia Tributaria, hay numerosa información al respecto:

• ¿Cómo se valorarán las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas?

• ¿Quiénes tienen la consideración de personas o entidades vinculadas?

• ¿Qué condiciones deben darse para que determinadas empresas puedan considerarse eximidas del cumplimiento de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas?

• ¿Qué operaciones vinculadas quedan excluidas del cumplimiento de las obligaciones de documentación con independencia de su cuantía?

• ¿Qué requisitos deben cumplirse para la deducción de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas?

• ¿Cuáles son las operaciones específicas excluidas de la exoneración del cumplimiento de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas, establecida para los sujetos pasivos del Impuesto?

• Un contribuyente realiza operaciones sucesivas con la misma persona o entidad vinculada a lo largo del período impositivo, cuya contraprestación, individualmente consideradas, no supera el importe de 250.000 euros. Si al final del período impositivo la contraprestación del conjunto de dichas operaciones vinculadas supera el límite de 250.000 euros, ¿se deben cumplir las obligaciones de documentación de todas las operaciones realizadas con esa misma persona o entidad vinculada?

• Las operaciones reguladas en el artículo 15 del TRLIS ¿tienen la consideración de operaciones vinculadas a los efectos de cumplimentar las obligaciones de documentación que las mismas requieren?

• ¿Cuáles son los métodos que se aplicarán para la determinación de valor normal de mercado?

• ¿A qué está condicionada la deducción de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas?

• ¿Qué requisitos deben cumplir los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades para considerarse eximidos del cumplimiento de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas?

• ¿Se puede solicitar a la Administración tributaria que determine la valoración de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con carácter previo a su realización?

• ¿Qué tratamiento fiscal tendrá para las personas o entidades vinculadas, la diferencia entre el valor convenido y el valor normal de mercado?

• En caso de que la Inspección incremente la base imponible de una entidad por la venta de un inmueble a su sociedad vinculada, al ajustar la valoración de la compraventa a los precios de mercado. ¿Puede la sociedad vinculada incrementar el valor del activo como mayor coste de adquisición? ¿Se debe emitir una factura con la nueva valoración para que la sociedad vinculada pueda contabilizar el mayor valor de adquisición de los inmuebles?

• ¿Cuál es el régimen sancionador aplicable al régimen de operaciones vinculadas a partir de la entrada en vigor de las obligaciones documentales previstas en el RIS?

• Una entidad (A) transmite a otra participada al 80% (entidad B) una maquinaria (amortización 10% anual) por importe de 1.000 siendo su valor de mercado de 1.200. ¿Cuáles son las consecuencias fiscales en el Impuesto sobre Sociedades derivadas de esta transmisión?

Como resumen, debemos destacar varios aspectos fundamentales en lo que a facturación entre empresas del grupo se refiere:

1. La facturación ha de ser objetiva en este tipo de transacciones, por lo que nunca puede estar asociada a variables como puede ser el resultado de cualquiera de las sociedades que conforman el Grupo.

2. Es obligatorio disponer de un cuaderno de Precios de Transferencia, en el que se justifique de forma objetiva, las tarifas a aplicar en este tipo de operaciones.